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El modelo 347 del año 2017

Con el principio del año siempre hay preocupación a la hora de presentar los impuestos, esa preocupación se suele acentuar con los modelos en los que simplemente resumimos lo presentado a lo largo del año que acaba de terminar; ya que recibir una sanción o un “toque” por no presentar un resumen anual, habiendo cumplido “religiosamente” a lo largo del ejercicio, no es algo agradable. Además de los llamados “anuales”, siempre nos acordamos de un modelo en el que se informa de las operaciones superiores a 3.005,06 euros, el modelo 347. Pues bien, en la presente publicación haremos referencia a qué ha sucedido con el modelo 347 de 2017.

Hablamos de un modelo que tiene una cierta antigüedad, que tiene simplemente efectos informativos y que, en el momento de su nacimiento, iba enfocado a conocer qué “grandes operaciones” habían hecho las empresas; nótese que en ese momento una “gran operación” era aquella superior a medio millón de las antiguas pesetas, lo que indica la antigüedad de este modelo.

Con este modelo lo que declaran las personas físicas y jurídicas que desarrollan actividades profesionales o empresariales son las operaciones con terceros, sean adquisiciones o entregas de bienes y servicios, que sobrepasen los 3.005,06 euros y los pagos en metálico que pudiésemos tener con clientes o proveedores que sean superiores a 6.000,00 euros. Hay que tener en cuenta un factor importante a la hora de indicar el importe; se ha de incluir el total de lo abonado, es decir, IVA incluido en caso de que la operación estuviese sujeta a él.

Este modelo ha tenido modificaciones a lo largo del tiempo, siendo estos cambios más recurrentes en los últimos años. Hasta hace poco era un modelo que se presentaba a finales del primer trimestre del año, donde simplemente se incluían los importes de las operaciones del año anterior. Tras ello se produjeron los primeros cambios, la información pasó no solo a ser anual, sino que habría que detallarla trimestralmente, teniendo que coincidir el trimestre que se informa en el modelo 347 con el trimestre en el que se hubiesen incluido esas operaciones en el IVA; aun así el plazo seguía siendo el mismo, finalizaba el 31 de marzo. El último cambio, hasta ahora, incluía un cambio en el plazo, desaparecía el plazo de 31 de marzo y este pasaba a ser el último día del mes de febrero.

En esa situación estábamos hasta este año, en el cual se ha procedido a una nueva modificación en el modelo 347, en este caso hablamos de un nuevo cambio en el plazo de presentación del modelo. El periodo pasa a finalizar el 31 de enero, unificando el plazo con la presentación de los resúmenes anuales y los mensuales o trimestrales de final de año; posiblemente a efectos de gestión por parte del Estado sea más cómodo recibir casi junta toda la información, pero en cambio tanto para personas física (autónomos) como para personas jurídicas (grandes o pequeñas) va a implicar un esfuerzo extra. Para el caso de los autónomos, es muy posible que no tengan externalizada la emisión de facturas, lo que hace que tengan que centrarse en una importante labor administrativa en el mes de enero, viendo como algo que estos años podía espaciarse en tres o dos meses ahora pasa a solaparse con trimestrales, mensuales y anuales. Para el caso de las personas jurídicas, casi independientemente del tamaño, implica una carga de trabajo extra para cerrar modelos, facturaciones y cruce de información con proveedores o con clientes, justo en un periodo del año donde están centradas en controles de cómo ha funcionado el año y los ya indicados anteriormente distintos modelos que ya había obligación de presentar.

Está claro que este nuevo cambio del modelo 347 tiene íntima relación con la implantación del SII, ya comentada en anteriores publicaciones, ya que los obligados a estar incluidos en SII pasan a no estar obligados a presentar el modelo 347; pero los no obligados, al menos en los primeros ejercicios donde suceda esta situación, van a encontrarse con un importante trabajo extra en el mes de enero de dichos ejercicios. Está claro que este tipo de medidas adelanta la futura tendencia a la generalización del SII.

 

 

 

Documentación:

Proyecto de orden por el que se modifica la orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta y los plazos de presentación de los modelos 171, 184, 345 y 347.

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Campaña de Renta 2016

Como cada año por estas fechas nos preparamos para la campaña de renta, en este caso la Campaña de Renta referida al año 2016. En los próximos días se empezarán a recibir, si no se han recibido ya, los certificados de rendimientos y retenciones obtenidos por los contribuyentes y que serán utilizados por estos para efectuar su declaración del IRPF.

En primer lugar haremos referencia a las fechas de dicha campaña; las fechas importantes que ha de tener en cuenta el contribuyente serán las siguientes:

  • 5 de abril de 2017. Arranca la campaña de renta para su presentación telemática.
  • 11 de mayo de 2017. Arranca la campaña de renta para su presentación presencial.
  • 26 de junio de 2017. En caso de que el resultado sea a ingresar y queramos domiciliar el pago este es el día límite para la presentación de la declaración del IRPF.
  • 30 de junio de 2017. Fecha final para la campaña de renta.

Una vez comentadas las fechas clave de la campaña de renta, comentaremos la principal modificación que se ve en este año respecto a la campaña del año anterior.

El año anterior ya se pudo efectuar la declaración del IRPF a través del sistema Renta WEB, del que ya informamos en su día, conviviendo este sistema con el Programa PADRE que durante años fue el sistema utilizado para la elaboración y presentación de la declaración del IRPF. En la Campaña de Renta de 2015, sucedida en 2016, había una serie de contribuyentes, que básicamente se correspondía con los trabajadores incluidos dentro del Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, que estaban obligados a presentar la declaración del IRPF utilizando el Programa PADRE y no tenían opción de emplear el sistema Renta WEB.

Este año se produce un cambio en la campaña, ese cambio es la desaparición del Programa PADRE, desde este año la presentación se hará a través del sistema Renta WEB para todos los contribuyentes. Como ya indicamos en su día, el objetivo de este sistema es facilitar el acceso ya que, a diferencia del desaparecido Programa PADRE, en el sistema Renta WEB se podrá acceder desde cualquier dispositivo, sea ordenador, tableta o móvil; y no tiene necesidad de hacer descarga alguna ya que realmente lo que se hace es acceder a través de la Sede Electrónica de la AEAT a la base de datos de la Agencia Tributaria. En cuanto al funcionamiento del sistema básicamente, al entrar en el sistema con nuestro número de referencia, veremos una propuesta de declaración de la renta que se correspondería con el antiguo borrador del IRPF y que podrá modificar el contribuyente, funcionando a partir de ahí el sistema igual que funcionaba el antiguo Programa PADRE para la presentación de la declaración.

A continuación incluimos, como es habitual, el calendario del contribuyente asociado a la Campaña de Renta:

Abril 2017

Lunes

Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado

Domingo

         

1

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3

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9

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11 12 13 14 15

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25 26 27 28 29

30

5 de abril: Inicio de la campaña telemática.

 

Mayo 2017

Lunes

Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado

Domingo

1

2 3 4 5 6

7

8

9 10 11 12 13

14

15

16 17 18 19 20

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22

23 24 25 26 27

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29

30

31

       
11 de Mayo: Inicio de campaña presencial.

 

Junio 2017

Lunes

Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado

Domingo

   

1 2 3 4

5

6 7 8 9 10

11

12

13 14 15 16 17

18

19

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21 22 23 24

25

26 27 28 29

30

   
26 de Junio: Límite declaración a ingresar con domiciliación en cuenta.
30 de Junio: Final de campaña.
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Puesta en marcha del Suministro Inmediato de Información (SII)

En anteriores publicaciones hemos hecho referencia a las medidas tributarias y sociales aprobadas por el gobierno en el decreto ley 3/2016, de 2 de diciembre. En dicho consejo de ministros se aprobaron una serie de medidas que afecta a un tema que ya habíamos comentado anteriormente, el Suministro Inmediato de Información a la Agencia Tributaria.

Dentro de las medidas aprobadas por el Gobierno a principios de diciembre, se incluye un paquete de medidas para la lucha contra el fraude, y la estrella de esta medida es el Suministro Inmediato de Información (SII). Como ya se ha visto en anteriores publicaciones, se trata de una medida que iba a entrar en pruebas en el año que ahora finaliza y que iba a ser de aplicación en 2017; sorprendentemente a principios de año esta “medida estrella” de modernización y de obtención inmediata de información pasaba a ser suspendida, por lo que este sistema pasaba a estar en “el olvido”. Finalmente parece ser que, efectivamente, el SII va a empezar a funcionar en el año 2017, pero no hablaremos de una entrada en vigor en enero del año que está a punto de comenzar, sino que entrará en vigor el 1 de julio de 2017.

Como indicamos en esta publicación y en las anteriores, el funcionamiento de este sistema hará que se aproxime mucho, de hecho busca que sea instantáneo, el momento del registro y la contabilización de las facturas con el suministro de la información a la AEAT; siendo más concretos, en lo que básicamente consiste el SII es en el suministro electrónico inmediato a la Agencia Tributaria de los registros de facturación. El Gobierno hace referencia a que se tratará de una medida de comunicación “bidireccional” y recalca el impacto económico que tendrá la implementación del SII.

A efecto recordatorio indicaremos quienes estarán obligados a acogerse al SII:

  • Contribuyentes inscritos en el registro de devolución mensual del IVA (REDEME)
  • Aquellas empresas que tengan una facturación anual superior a seis millones de Euros, y por lo tanto sean consideradas grandes empresas.
  • Los grupos de IVA

Igualmente recordamos que es posible que, de forma voluntaria, cualquier contribuyente pueda optar por acogerse al Suministro Inmediato de Información.

A continuación indicamos los plazos que se dan para el envío de la información:

  • Plazo general de cuatro días, excluidos sábados, domingos y festivos nacionales, desde la expedición de la factura o su registro contable.
  • Extraordinariamente, durante el primer semestre de funcionamiento del SII, el plazo será de 8 días.

 

Desde el Gobierno se indica como ventajas de este sistema tanto el rápido suministro de información, como la mayor rapidez para devoluciones y comunicaciones con la AEAT. Aparentemente este es el paso definitivo para la implementación en España, desde julio de 2017, del SII; de todos modos estaremos pendientes (debido a los precedentes) de si finalmente, y como parece, se aplicará este sistema que agilizaría el envío de información a la AEAT de una cantidad estimada de 62.000 contribuyentes, que se corresponden con el 80% de la facturación empresarial del país.

 

 

 

Referencia del Consejo de Ministros

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Deducción por doble imposición internacional

En anteriores publicaciones hacíamos referencia a como se determinaba si una persona era residente fiscal en España o, por el contrario, no se consideraba residente fiscal; en esta publicación haremos referencia a una situación que podría llegar a estar muy relacionada con la residencia fiscal de los sujetos pasivos, hablaremos de la deducción por doble imposición internacional que refleja la LIRPF en su artículo 80.

Esta situación se produce cuando un contribuyente por IRPF en España tenga rendimientos obtenidos y gravados en el extranjero. En primer lugar hemos de tener en cuenta qué es lo que grava el IRPF, pues bien, hemos de indicar que el IRPF grava la totalidad de los rendimientos que haya obtenido el contribuyente, con independencia de donde se hayan obtenido, es decir, tanto si se han obtenido en territorio nacional como en territorio extranjero. Este planteamiento del impuesto es el que hace que podamos encontrarnos ante situaciones como la que indicamos al principio del párrafo, es decir, que una renta obtenida ya haya sido gravada en el extranjero; ante esto nace la deducción por doble imposición internacional, con el objetivo de evitar la existencia de una doble tributación sobre la misma renta.

Una vez planteada la deducción existente, indicamos el importe de la deducción, que será el que indica la LIRPF en el artículo 80. El importe que se deducirá de la cuota líquida será la menor de las siguientes cantidades:

  • El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sobre los rendimientos o ganancias patrimoniales.
  • El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero.

Para determinar el tipo medio efectivo se multiplicará por 100 el siguiente cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. De todos modos hay que tener una cosa en cuenta, ha de diferenciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro según proceda. A efectos técnicos ha de indicarse que el tipo de gravamen ha de expresarse con dos decimales.

La propia LIRPF hace referencia a la posibilidad de que la renta se obtenga en el extranjero a través de un establecimiento permanente, en ese caso se aplicará la deducción por doble imposición internacional que estamos comentando, y no será de aplicación el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

De todos modos, hemos de tener en cuenta la existencia de otro escenario, que es la existencia de un convenio entre países para evitar la doble imposición; en ese caso la deducción de la que hablamos no será de aplicación ya que lo que pasa a ser aplicable será el convenio. Para explicar como son esos convenios de doble imposición explicaremos a continuación la tipología de convenios existentes:

Convenio con sistema de exención:

Consiste en que el Estado no tendría en cuenta la renta de fuente extranjera para determinar la base imponible. Dentro de él podemos hablar de dos métodos:

  • Exención íntegra: La renta obtenida en el extranjero no se tiene en cuenta a ningún efecto.
  • Exención con progresividad: No se grava la renta obtenida en el extranjero, pero esa renta se tiene en cuenta para determinar el tipo de gravamen. Eso implicaría que se tiene en cuenta la renta mundial del contribuyente para la determinación del tipo marginal, pero ese tipo tan solo se aplicaría a los rendimientos obtenidos en territorio nacional.

Convenio con sistema de imputación:

En ocasiones se le denomina de crédito fiscal, podría explicarse como una deducción final que se aplica tras las deducciones previas. Dentro de esta modalidad de convenio hay igualmente varios tipos:

  • Imputación íntegra (Full credit): Se deduce la cuota que se haya pagado en el país donde se haya originado la renta, sin que se le aplique limitación alguna.
  • Imputación ordinaria o limitada (Ordinary credit): En este caso el Estado aceptaría que se aplicase la deducción del importe abonado en el país en el que se ha originado la renta, eso sí, pondrá como límite el importe que habría correspondido pagar en el caso de que la renta se hubiese obtenido en el país del que el contribuyente es residente.

 

Finalmente, indicamos los países con los que España tiene convenio de doble imposición, que serían los indicados en el siguiente vínculo.

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Los Rendimientos del Trabajo

Siguiendo con las informaciones que estamos facilitando acerca del IRPF, hoy haremos referencia a los Rendimientos del trabajo, el más común de los rendimientos que nos hace ser sujetos pasivos de dicho impuesto.

En la Ley del IRPF se nos indica que los rendimientos íntegros del trabajo se corresponden con todas las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

De esta definición que nos da la ley sacamos una serie de datos en limpio; en primer lugar hemos de hacer referencia a que no solo los sueldos y salarios obtenidos regularmente se considerarán como rendimientos del trabajo, si hablamos de premios, retribuciones extraordinarias etc. que percibiésemos en efectivo o en especie hemos de asumir que también se corresponden con rendimientos del trabajo. En segundo lugar, al hablar de “relación laboral o estatutaria” se nos indica que serán rendimientos del trabajo tanto los rendimientos que se obtienen por el trabajo personal como los que se obtienen en otras situaciones como prestaciones de desempleo o pensiones.

A continuación indicamos, ya de un modo más particularizado, qué rendimientos han de incluirse como rendimientos del trabajo:

  • Sueldos y salarios: Incluirán tanto las retribuciones salariales como las extra salariales, ya que esa distinción carece de efectos a efecto impositivo
  • Prestaciones por desempleo: Podrían estar exentas en el caso de que se perciban como pago único y se cumplan las condiciones del Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio.
  • Remuneraciones en concepto de gastos de representación: Se recalca que, pese a no ser estrictamente por el trabajo personal, se incluirán en el concepto de rendimientos íntegros del trabajo
  • Dietas y asignaciones para gastos de viaje: Serán sujetas con las siguientes exenciones:

LOCOMOCIÓN

  1. Usando transporte público: siempre que sea gasto justificado.
  2. Si justifica desplazamiento: 0,19 €/km + peaje y aparcamiento justificado

MANUTENCIÓN Y ESTANCIA

Pernoctando en municipio distinto al de trabajo o residencia:

  1. Gastos de estancia: Si el gasto está justificado. En el caso de conductores de vehículos de transporte de mercancías por carretera no habrá necesidad de justificación de gastos no superiores a 15€/día para desplazamientos en España y 25€/día para el extranjero
  2. Gastos de manutención: 53,24 €/día en España o 91,35 €/día en el extranjero.

Sin pernoctar en municipio distinto:

  1. Gastos de manutención: 26,67 €/día en España o 48,08 €/día en el extranjero.

OTRAS SITUACIONES

Personal de vuelo de compañías aérea:

  1. Gastos de manutención sin pernoctar en municipio distinto: 36,06 €/día en España o 66,11 €/día en el extranjero.

REGLAS ESPECIALES

Gastos de locomoción: Siempre habrá que justificar la cuantía.

  1. Si utiliza transporte público: El gasto tendrá que justificarse.
  2. En otros supuestos: 0,19 €/km, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifique.

Gastos de manutención: 36,67 €/día en España o 48,08 €/día en el extranjero.

  • Las contribuciones o aportaciones a planes de pensiones satisfechas por los promotores del plan: La normativa permite que el promotor pueda incluirlas como gasto deducible en su impuesto sobre la renta si son imputadas al empleado-partícipe, para el cual pasan a ser rendimientos íntegros del trabajo en especie; pero hay que tener en cuenta que el empleado-partícipe tendrá derecho a reducir su base imponible del impuesto en el importe de las cantidades aportadas por su parte o por el empleador, por lo que las aportaciones efectuadas por el empleador podrían quedar no sometidas a gravamen efectivo.
  • Contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a compromisos por pensiones cuando sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones: Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los casos de contratos de seguro colectivo diferentes de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción de contrato de seguro. No obstante, la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para el fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.
  • Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares. Todo ello sin perjuicio de lo que indique el artículo 7 de la Ley de IRPF.
  • Prestaciones percibidas por los beneficiarios de Mutualidades Generales Obligatorias de Funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
  • Prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones: Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo, cualquiera que sea la contingencia que cubran.
  • Prestaciones percibidas por parte de los beneficiarios de seguros concertados con mutualidades de previsión social: Serán rendimientos íntegros del trabajo siempre que las aportaciones a los mismos hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas u objeto de reducción en la base imponible del impuesto.
  • Prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial.
  • Prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados.
  • Prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia.
  • Cantidades abonadas a los representantes políticos por razón de su cargo: Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo las cantidades abonadas a diputados españoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, miembros de asambleas legislativas autonómicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales.
  • Rendimientos que se obtengan de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares: Se considerarán rendimientos del trabajo siempre que no supongan por cuenta propia la ordenación de medios de producción y/o recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de estos servicios; ya que en caso de que esto se produjera pasarían a considerarse rendimientos de actividades económicas
  • Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas. En el caso de que haya ordenación por cuenta propia la ordenación de medios de producción y/o recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de estos servicios pasarían a considerarse rendimientos de actividades económicas; mientras que si los percibe un tercero diferente del autor (como sus hijos o descendientes) se considerarán rendimientos del capital mobiliario.
  • Retribuciones de los administradores y miembros de consejos de administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos: Las retribuciones estarán sujetas a un tipo de retención del 35%, si bien para el ejercicio 2015 fue del 37%. En el caso de que los socios presten servicios profesionales a las sociedades y estén inscritos en el régimen de autónomos de la Seguridad Social, o en una mutualidad de previsión social alternativa a dicho régimen, lo que perciban por dichos servicios se considerarán rendimientos de actividades económicas. En caso de no estar inscritos hablaremos de rendimientos del trabajo
  • Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos.
  • Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
  • Becas no exentas: Serán todas aquellas que no estén incluidas en el artículo 7 j de la Ley del IRPF
  • Retribuciones que perciban los colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
  • Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial: De todos modos en el caso de encontrarnos ante la intervención en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresarios, sin asumir el riesgo y ventura de aquellas, y suponiendo la ordenación por cuenta propia del empleado de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, nos encontraremos ante rendimientos de actividades económicas y no de rendimientos del trabajo
  • Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Siempre que se encuadren dentro de los requisitos de la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF.

 

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La Imputación de Rentas Inmobiliarias en el IRPF

Estando en plena campaña de renta, vemos necesario hacer referencia a un punto que todos los años surge en la elaboración y posterior presentación de “la declaración”, ese punto es la imputación de rentas inmobiliarias en el IRPF.

Nos vamos a referir en este caso a los bienes que generan imputación de rentas; que serán los bienes inmuebles urbanos, que hayan sido calificado como tales por parte del articulo 7 del Texto refundido de la Ley  del Catastro Inmobiliario, e igualmente los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales; no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado.

Dentro de los bienes inmuebles que no generarán imputación de rentas habrá que hacer una serie de explicaciones:

  • Entendemos como bienes afectos a actividades económicas aquellos que indica el artículo 29 de la LIRPF:
    • Inmuebles donde se desarrolla la actividad del contribuyente
    • Bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad
    • Cualquier elemento patrimonial necesario para la obtención de los rendimientos.
  • En el caso de solicitar que no sean bienes generadores de rendimientos de capital, lo que se busca es que no se trate de actividades que generen dichos rendimientos como el arrendamiento de bienes inmuebles, negocios, minas o de cesión de derechos o facultades de uso sobre bienes inmuebles.
  • En el caso de suelo no edificado, se incluirán los inmuebles que se estén construyendo o que no se puedan usar.

Una vez explicado esto, hemos de indicar como se determina la renta imputada al bien inmueble. Según la LIRPF se considerará renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que correspondan en cada periodo impositivo.

Lo antes indicado se corresponde con la norma general, pero podría darse el caso de que nos encontremos ante un municipio donde el valor catastral ha sido revisado y dicha revisión ha entrado en vigor a lo largo del periodo impositivo, o en el plazo de los diez periodos impositivos precedentes, en ese caso el porcentaje dejará del ser del 2% y pasará a ser del 1,1% sobre el valor catastral revisado. La revisión de los valores catastrales lo que busca es aproximar el valor catastral al valor de mercado; pudiendo ser por decisión del ayuntamiento, al apreciar este la diferencia existente entre valores catastrales y de mercado, podría efectuarse también de oficio o bien a través de las leyes de Presupuestos Generales del Estado por la aplicación de coeficientes, o bien a grupos de municipios o bien dentro de los municipios en función del año en el que entrase en vigor la correspondiente ponencia de valores del municipio.

De todos modos, hemos de incluir otra posibilidad; podríamos encontrarnos ante inmuebles que carezcan de valor catastral, o que este no hubiese sido comunicado al titular. En este caso el porcentaje a aplicar será nuevamente del 1,1%,  siendo aplicado sobre el 50% del mayor de los siguientes valores:

  • Valor comprobado por la administración a efecto de otros tributos
  • Precio, contraprestación o valor de adquisición.

Podría darse la situación en la que el inmueble se encuentre en construcción o bien, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso no se estimará renta alguna.

En este ámbito hay que analizar, igualmente, el tratamiento que se le daría al aprovechamiento por turnos de bienes. En este caso se efectuará la imputación al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en función de la duración anual del periodo de aprovechamiento. En el caso de que los bienes careciesen de valor catastral, o el titular no hubiese sido informado de él, se toma como base de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento. De todos modos, hay que tener en cuenta que no existirá imputación de renta si nos encontramos ante una duración del aprovechamiento inferior a dos semanas al año.

Por lo tanto, en el caso de que nos encontremos ante una imputación de renta inmobiliaria, dicha renta se determinará de la manera antes indicada según las características del inmueble; y el importe que se determine será incluido en  la Base Imponible General del IRPF.

 

Documentación:

Texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario

Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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Las deducciones por donativos en el IRPF

Es un tema recurrente escuchar que los donativos dan ventajas a la hora de efectuar la declaración de la renta, pero lo que es conocido a pie de calle no siempre es algo que se tenga totalmente claro, es por ello que nos pararemos a analizar como son las deducciones por donativos en el IRPF.

 

Las deducciones por donativos tienen dos clases de incentivos, por un lado los previstos en la normativa del IRPF y por otro lado los previstos en la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. De todos modos, habrá que tener en cuenta  que la aplicación de las deducciones se producirá siempre que se cumpla que:

 

  • Se justifique la efectividad de la donación realizada.
  • La base no supere el 10% de la base liquidable del contribuyente; pasando el límite a ser del 15% en caso de actividades prioritarias de mecenazgo.

 

 

Donativos incluidos en la ley de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo:

 

Siempre que las entidades beneficiarias sean las incluidas en el artículo 16 de la Ley 49/2002,  darán derecho a deducción los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples:

 

  • Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos.
  • Cuotas de afiliación a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura.
  • La constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contraprestación.
  • Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español.
  • Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada a favor de entidades que persigan entre sus fines la realización de actividades museísticas y el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico.

 

Donaciones a fundaciones legalmente reconocidas:

 

En el caso de cantidades que se donen a fundaciones legalmente reconocidas, los artículos 68.3 b y 69.1 de la Ley del IRPF indican que será deducible el 10% en el caso que las fundaciones rindan cuantas al órgano de protectorado correspondiente, sucediendo lo mismo en caso de donaciones a asociaciones de interés público.

 

 

Donaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de electores:

 

Será deducible el 20% de las cuotas de afiliación y aportaciones a las entidades antes indicadas; hay que tener en cuenta que la base máxima de la deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuotas y aportaciones que hagan los afiliados.

 

Base de la deducción

 

La ley 49/2002 determina la base de la deducción:

 

  • Para los donativos dinerarios será su importe.
  • En donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del impuesto sobre el patrimonio.
  • En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos impositivos, el 2% al valor catastral, teniendo en cuenta el número de días que corresponda dentro de cada periodo impositivo.
  • En el caso de derecho de usufructo sobre valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usfructuario en cada uno de los periodos impositivos de duración del usufructo.
  • En el caso de un derecho real de usufructo sobre bienes y derechos, será el importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en su momento de constitución según las normas del IPT y AJD.
  • En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español se considerará la valoración efectuada por la Junta de Calificación, Valoración y Exportación. Si hablamos de bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histórico Español la junta, además, valorará la suficiencia de la calidad de la obra.

 

Todo lo anteriormente indicado tiene un límite, que se corresponde con el valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión.

 

Importe de la deducción

 

La propia Ley 49/2002 indica en su artículo 19 la cuantía de la deducción. Como decimos, la deducción a aplicar en la Cuota Integra se corresponderá con el resultado de aplicar a la base, determinada como se ha indicado anteriormente, la siguiente escala según el año al que nos refiramos:

 

 

Porcentaje de deducción

Base de deducción

Año 2015

Año 2016

150 euros

50

75
Resto base de deducción 27,5

30

 

Si en los dos periodos impositivos inmediatos anteriores se hubiesen realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción a favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable a la base de deducción en favor de esa misma entidad que exceda 150 euros será en 2015 del 32,5 % y en 2016 del 35%.

 

Como ya se ha indicado al principio, hay que tener en cuenta que la base de estas deducciones en ningún momento podrá superar el 10% de la base liquidable del contribuyente.

 

Justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles.

 

Para que los donativos, donaciones o aportaciones sean deducibles han de ser certificados por la entidad beneficiaria, siendo esta igualmente quien tenga que informar a la Administración Tributaria. En la certificación ha de incluirse:

 

  • NIF y datos personales de donante y donatario.
  • Mención de que la entidad donataria está incluida dentro de las reguladas en el artículo 16 de la Ley 49/2002
  • Fecha e importe del donativo
  • Documento en el que se acredite la entrega del bien donado cuando este no sea en dinero.
  • Destino que el donatario dará al objeto donado, cumpliendo con su finalidad específica.
  • Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones.

 

Ley IRPF

 

Ley de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

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¿Quiénes no están obligados a presentar la declaración del IRPF?

En anteriores entradas hacíamos referencia al inminente inicio de la campaña de la renta el día 6 de abril. Ante el principio de esta campaña se suelen presentar dudas, y quizá la primera de ella es la siguiente pregunta; ¿quiénes no están obligados a presentar la declaración del IRPF?

 

En este caso habrá que hacer referencia a los distintos rendimientos que obtengan los sujetos pasivos, empezaremos en primer lugar por el rendimiento más habitual y el que suele ser el que marque el mayor peso de la base; los rendimientos del trabajo. Por norma general quienes hayan obtenido en 2015 unos rendimientos del trabajo inferiores a 22.000 euros, siempre que tan solo tenga un pagador, no tendrán que presentar la declaración del IRPF. En el caso de que nos encontremos ante una situación donde haya dos o más pagadores, y el segundo y restantes pagadores hayan pagado menos de 1.500 euros anuales, el límite se mantendrá en 22.000 euros para tener que presentar la declaración; en cambio si nos encontrásemos ante una situación en la que el importe del segundo y restantes pagadores es superior a 1.500 euros anuales, el límite para no efectuar la declaración pasará a ser de 12.000 euros anuales.

 

En el caso de que hablemos de rendimientos del capital mobiliario y de ganancias patrimoniales, estando sujetas a retención o ingreso a cuenta, el límite para no estar obligado a declarar será de 1.600 euros anuales.

 

Cuando nos refiramos a Rentas Inmobiliarias Imputadas, Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado o Rendimientos de Letras del tesoro nos encontraremos con que el límite para no estar obligado a declarar es de 1.000 euros anuales.

 

Además de todo lo indicado anteriormente,  no tendrán que presentar la declaración de la renta quienes tengan Rendimientos del Trabajo, del Capital Mobiliario, del Capital Inmobiliario, de Actividades Económicas o Ganancias Patrimoniales  que conjuntamente no superen los 1.000,00 euros anuales; ni tampoco quienes hayan tenido menos de 500 euros anuales de Pérdidas Patrimoniales, cualquiera que sea su naturaleza.

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La residencia fiscal

De cara a la declaración de la  renta, uno de los factores clave que determinan que una persona deba tributar por IRPF es la residencia fiscal.

Si una persona es residente fiscal en España pasa a deber tributar por el IRPF por los rendimientos que obtenga, y una persona es residente fiscal en España cuando cumpla las condiciones que implican tener la residencia habitual en territorio español.  Se entiende que una persona tiene su residencia habitual en territorio español si se da alguna de las siguientes circunstancias:

  • Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. A la hora de determinar el número de días y encontrarnos ante situaciones donde el contribuyente tenga ausencias esporádicas estas serán computadas; salvo que el contribuyente acredite que, efectivamente, su residencia fiscal se encuentra en otro país. Si hablásemos de que el otro país es considerado como paraíso fiscal, la Administración tributaria podría exigir que se pruebe efectivamente la permanencia en este durante 183 días en el año natural. De todos modos, si una persona de nacionalidad española trasladase su residencia habitual a un país considerado paraíso fiscal, no perderán la condición de contribuyente por IRPF en España en el periodo en el que se produzca el cambio de residencia y en los cuatro ejercicios siguientes.
  • Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, ya sea de forma directa o indirecta.

 

Podríamos igualmente encontrarnos en una situación en la que una persona con residencia habitual en el extranjero sea contribuyente de IRPF; en este caso hablamos de personas de nacionalidad española, su cónyuge no separado legalmente y sus hijos menores de edad que cumplan alguna de las siguientes condiciones:

  • Miembros de misiones diplomáticas españolas.
  • Miembros de las oficinas consulares españolas.
  • Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
  • Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular.

Dentro de este apartado habrá que hacer una serie de aclaraciones:

  • Cuando hablemos de ciudadanos extranjeros residentes en España por consecuencia de alguno de los puntos de este apartado, por reciprocidad, no serán considerados contribuyentes en España por el IRPF.
  • Cuando las personas a las que se refiere este apartado no sean funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial que tuviesen la residencia habitual en el extranjero antes de adquirir las condiciones indicadas en este apartado no será de aplicación que pasen a ser contribuyentes por IRPF.
  • Los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuviesen la residencia habitual en el extranjero antes de adquirir el cónyuge, el padre o la madre, las condiciones incluidas en este apartado no pasarán a ser contribuyentes por IRPF.

 

A nivel nacional hay que hacer referencia a cuando pasamos a considerar que se tiene residencia fiscal en una comunidad autónoma o en otra. En este caso el criterio es el siguiente, y por este orden:

  • Se tendrá residencia fiscal en la comunidad autónoma en la que se permanezca mayor número de días al año; considerando que, salvo prueba de que no sea así, la residencia fiscal es aquella donde se tiene la vivienda habitual.
  • Si no es de aplicación el criterio anterior, consideraremos que la residencia fiscal de una persona será el lugar donde se encuentre su principal centro de intereses.
  • Si el segundo de los criterios tampoco es aplicable para la determinación de la residencia fiscal, consideraremos que la residencia es aquella que haya sido comunicada por última vez a efectos de IRPF.

En último lugar hay que recordar que, si una persona tiene residencia fiscal en España por derivación de cónyuge e hijos menores a cargo, esta persona tendrá residencia fiscal en la comunidad autónoma de residencia fiscal de ellos.

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Sistema Renta WEB

En la campaña de renta de 2015, que se inicia el día 6 de abril de 2016, se empezará a implementar el nuevo sistema Renta WEB para efectuar la elaboración y presentación del Impuesto sobre la Renta. Este servicio se corresponde con un cambio en la tramitación por sede electrónica, que se ofrece a la mayoría de los contribuyentes para tramitar un borrador o una declaración. Para acceder a este sistema simplemente se tendrá que acceder a la página de la Agencia Tributaria en el apartado  de campaña de renta 2015, allí veremos que en lugar de aparecer, como otros años, acceso al borrador aparecerá el icono de Renta WEB.

 

Hemos indicado anteriormente que lo podrán utilizar la mayoría de los contribuyentes, es así ya que quien obtenga rentas de las actividades económicas deberán presentar la declaración por medio del PADRE. Por el sistema Renta WEB el resto de los contribuyentes podrán acceder directamente al servidor de la AEAT y añadir cualquier dato o renta, de manera que se puede tramitar de un modo ágil y sencillo el borrador y la declaración para rentas que, como se acaba de indicar, no sean de actividades económicas.

 

La gran comodidad que va a aportar el sistema Renta WEB es el acceso, podrá accederse desde cualquier dispositivo; ya sea ordenador, tableta o móvil, y ello implica que no será necesario efectuar descarga alguna (cosa que sucede en el caso del programa PADRE, que exige que se proceda a su descarga en el ordenador desde el que se presente la declaración).

 

El sistema Renta WEB no empieza utilizarse desde cero en la campaña de renta de este año, durante la campaña de renta del año 2014 fue el sistema que se empleó en las oficinas de la AEAT para efectuar las declaraciones que iban por cita previa, ello sirvió como “prueba” del funcionamiento de Renta WEB.

 

Finalmente hay que aclarar que este nuevo sistema simplemente se corresponde con un cambio en la forma de acceso a datos fiscales, borrador y elaboración de la declaración; pero que no va a implicar cambio alguno en los requisitos, condiciones y plazos establecidos para la solicitud, acceso, modificación y confirmación del borrador de renta y, en su caso, de la declaración de la renta.

 

A continuación incluimos, a modo de recordatorio, el calendario de la campaña de la Renta 2015

 

Abril

 L M X J V S D
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30
6 de abril: Inicio de la campaña telemática

 

 

Mayo

L M X J V S D
1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31
4 de mayo: Inicio de la cita previa
10 de mayo: Inicio de la campaña presencial

 

 

Junio

L M X J V S D
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30
25 de junio: Fecha límite de declaración
29 de junio: Fecha límite para solicitar la cita previa
30 de junio: Fin de campaña

 

 

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Aplazamiento del Sistema de Suministro Inmediato de Información

En fechas anteriores hacíamos referencia al proyecto de la Agencia Tributaria que consistiría en la implantación del llamado “Suministro Inmediato de Información” en el año 2017.

 

Tal como se explicaba, la aplicación de este sistema implicaría que la información sobre todo tipo de facturas pasaría a ser prácticamente inmediata, siendo necesarias unas pruebas que se esperaba que se llevasen a cabo a lo largo del año 2016 y que servirían para la adaptación informática al nuevo sistema.

 

Inicialmente el planteamiento hablaba de que dichas pruebas se harían desde el 1 de enero de 2016, más tarde fuentes de hacienda no fijaban una fecha exacta para el inicio de las pruebas, pero finalmente ha saltado en prensa la noticia de que se procede al aplazamiento de la aplicación del Suministro Inmediato de Información (SII)

 

Las causas de este retraso, según dicen estas informaciones, serían varias: por un lado el Gobierno en funciones no está por la labor de impulsarlo, por otro lado el retraso en la formación de nuevo Gobierno igualmente afecta generando mayor retraso y, finalmente, estaríamos hablando de un sistema que afectaría al funcionamiento de cara al IVA de las grandes empresas, con todo el cambio operativo que ello implica, desde el propio funcionamiento de los departamentos fiscales hasta la implementación de cambios en los sistemas informáticos para que pueda haber una información rápida, clara, directa y que funcione entre las empresas y la AEAT.

 

Con todo esto queda aplazada la aplicación de este sistema, que buscaba el suministro de más información, y muy actualizada, hacia la AEAT para así poder hacer frente al fraude. La dificultad de la aplicación del sistema parece la principal causa de este aplazamiento.

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Sistema de Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

De cara a 2017 se va a producir una modificación en el suministro de información asociado al IVA, se corresponde con el llamado Suministro Inmediato de Información (SII).

La implantación del SII hará que se pase a un suministro casi inmediato de los registros de facturación, se trata de aproximar el momento del registro y la contabilización de las facturas con el suministro de información a la AEAT.

En resumen, consiste en que quien esté incluido o se acoja al SII procederá al envío telemático de las facturas recibidas y emitidas. Esto tendrá como implicación directa que, a quien se le aplique el SII, pase a quedar eximido de la obligación de presentar los modelos 347, 340 y 390. Además habrá otro cambio, se produce una ampliación del plazo para la presentación del modelo 303 de quien forme parte del SII, el plazo será de los 30 primeros días del mes en lugar de los 20 habituales, y en el caso del mes de febrero el plazo se extenderá hasta el último día del mes.

Afectados:

Las Grandes Empresas (facturación superior a 6 millones de euros), los grupos de IVA y los inscritos en el REDEME (Registro de Devolución Mensual del IVA) pasarán en 2017 a estar obligados a acogerse al SII; mientras que cualquier otro contribuyente podrá acogerse voluntariamente por medio de la presentación el modelo censal 036 solicitando esa inclusión.

Como ya comentamos anteriormente la aplicación de este sistema se efectuará a partir de 2017, estando previsto hacer pruebas piloto a lo largo de 2016, la idea inicial de estas pruebas piloto era que se iniciasen el 1 de enero de 2016, finalmente será a lo largo del año. Por el momento está pendiente la aprobación del reglamento a aplicar para el SII.

Plazos para la presentación de las facturas:

  • Facturas expedidas: plazo de cuatro días desde la expedición.
  • Facturas recibidas: plazo de cuatro días desde el registro contable.
  • Importaciones y exportaciones: plazo de cuatro días desde la fecha de admisión del documento.
  • Operaciones intracomunitarias: Plazo de cuatro días desde el momento de la expedición o transporte, o en su caso, desde l momento de la recepción de los bienes a que se refieren.
  • Información sobre bienes de inversión: Dentro del plazo de presentación del último periodo de liquidación del año (hasta el 30 de enero).

Para remitir la  información a la AEAT se plantearán dos opciones, por un lado un sistema de web service desde el propio sistema de facturación de la empresa y de modo excepcional la opción de un formulario web.

Cuando se produzca la adhesión opcional al este régimen tendrá que hacerse en noviembre del año anterior en que empiece a aplicarse el SII; produciéndose la prórroga salvo que haya renuncia expresa al régimen, esa renuncia tendrá que comunicarse en noviembre del año anterior a aquel en el que renunciemos a su aplicación, en caso de no producirse en plazo, como hemos dicho anteriormente, se entenderá que se produce la renovación.

A lo largo de 2016 se espera que se lleven a cabo las pruebas antes indicadas y, en base a ellas, se puedan solucionar diversas dudas o complicaciones que pudiesen surgir en este procedimiento.

ACTUALIZACIÓN

Finalmente, tal como informamos en la siguiente entrada, se ha producido un aplazamiento en la aplicación del SII

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Las Comunidades de Bienes

En una entrada anterior hacíamos referencias al tipo de sociedades existentes; aprovecharemos esta entrada para hablar un poco más en profundidad sobre una de las clases de sociedades que existen, la más sencilla de ellas, las Comunidades de Bienes.

 

La comunidad de bienes se corresponde con una forma jurídica que se constituye por medio de un contrato donde la posesión de un derecho o de una cosa que pertenece a varias personas y que se denominarán comuneros. Se diferencia de una Sociedad Civil en que los comuneros se asocian, sin obligación de aportar capital, derechos o dinero, para explotar un bien, derecho o patrimonio ya existente. Se corresponde con la forma de asociación más sencilla existente entre autónomos.

 

En primer lugar hay que ver los pasos a dar en la constitución de una Comunidad de Bienes:

 

  1. Contrato de Comunidad de Bienes. Que cuando nos encontremos ante aportación de bienes inmuebles necesitará de otorgamiento de Escritura Pública.
  2. Alta en hacienda solicitando el CIF y dándose de alta en la actividad / IAE.
  3. Alta de los comuneros en el régimen de autónomos.

 

En cuanto a las obligaciones fiscales en los últimos meses han existido dudas sobre como encajarían las comunidades de bienes. La aprobación en noviembre de 2014 de la ley 27/2014, generó dudas de si las Comunidades de Bienes tendrían que tributar por Impuesto de Sociedades para los ejercicios que comenzasen a partir del 1 de enero de 2016. Esta reforma indicaba que las entidades con personalidad jurídica y con objeto mercantil pasarían a estar sujetas al Impuesto de Sociedades, finalmente la propia agencia tributaria ha publicado un informe en el cual se indican las instrucciones para las Sociedades Civiles que pasan a estar sujetas al Impuesto de Sociedades, quedando fuera de esta situación las Comunidades de Bienes, que seguirán tributando de la misma manera que lo hacían hasta ahora.

 

Una vez aclarado esto, explicaremos cuales son las obligaciones fiscales de una Comunidad de Bienes que, como hemos indicado antes, se corresponde con el mismo que había con anterioridad a la aprobación de la ley antes citada.

 

IRPF:

 

Cada comunero, como autónomo que es, tendrá que presentar trimestralmente su liquidación trimestral y anualmente el resumen informativo.

 

Si existe algún socio capitalista no tendrá que hacer ningún tipo de liquidación trimestral, la Comunidad de Bienes presentará la retención de rendimientos que obtenga y su resumen anual.

 

La Comunidad de Bienes será la que presente otros modelos de retenciones de IRPF que pueda tener.

 

IVA

 

La Comunidad de Bienes presentará sus liquidaciones trimestrales y la informativa anual.

 

Modelo 184

 

En el mes de febrero se presentará la declaración informativa de las rentas obtenidas por la comunidad y la imputada a cada comunero

 

Modelo 347

 

En febrero se declaran por parte de la Comunidad de Bienes los importes que superan los 3.005,06 € durante el año anual que hayan sido facturados o que le hayan facturado a la comunidad de bienes.

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Las obligaciones fiscales de las comunidades de propietarios

En antiguas entradas hemos informado sobre la exención que tienen las comunidades de propietarios del pago de tasas judiciales; pero con el principio del año conviene recordar las obligaciones fiscales de las comunidades de propietarios, las popularmente conocidas como “comunidades de vecinos”.

Teniendo en cuenta la peculiar forma que tienen las comunidades de propietarios, parece más o menos generalizado el pensar que no existen obligaciones fiscales por parte de ellas, pero no es así. Se ven afectadas por IRPF, IVA e incluso tienen obligación de informar de operaciones con terceros efectuadas dentro del año fiscal.

Plantearemos un ejemplo, una situación en la cual se produce por parte de la comunidad de propietarios el alquiler de un local propiedad de la misma, en ese momento está produciéndose una actividad económica que hace que aparezca la obligación de declarar el IVA trimestral y presentar la declaración informativa anual. Esta situación sucede cuando hay un escenario como el planteado en el ejemplo con un bien o con un espacio comunitario (locales, vallas publicitarias en fachadas o en otras zonas comunes, etc.). El hecho de este tipo de ingreso, generado por un alquiler, hace que exista una renta que se imputará a cada uno de los propietarios en función de la participación y de la que se tendrá que informar a la AEAT por medio del modelo 184 como ingreso en el IRPF.

Del mismo modo puede producirse otra situación en la que la comunidad de propietarios tengan empleados (por poner dos ejemplos un conserje o una empleada de la limpieza); en ese caso nos encontramos con que la comunidad de propietarios, como contratante de los empleados, pasará a estar obligada a practicar la retención correspondiente al salario de sus trabajadores y hacer el ingreso a cuenta del IRPF de sus trabajadores en Hacienda. Igualmente se puede producir la contratación de un profesional independiente, al cual la comunidad de propietarios le tendrá que practicar la correspondiente retención. Cualquier hecho como los antes indicados obligarían a la comunidad a presentar los modelos trimestrales del IRPF y a presentar la declaración informativa anual.

Además de todo lo antes indicado, hay que recordar la obligación de informar de las operaciones con terceras personas que hayan tenido un importe superior a 3.005,06 euros a través del modelo 347. Este hecho fue muy comentado a principios de 2015 y conviene recordarlo aquí; desde el 1 de enero de 2014 las comunidades de propietarios pasaron a tener la obligación de presentar el modelo informativo 347 por las adquisiciones en general de bienes y servicios que efectúen al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esa naturaleza. Esta obligación hace que no solo tuviesen que declarar si le hubiesen facturado dentro de una actividad económica, sino que tendrían que informar por cualquier facturación superior a 3.005,06 euros (cosa que, por ejemplo, podría suceder al llevar a cabo una obra o reforma). De cara a la presentación de este modelo conviene recordar su plazo de presentación, que finaliza el 29 de febrero de 2016.

Para cualquier tipo de consulta sobre este tema no duden en ponerse en contacto con nosotros a través de info@aclunia.es

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Calendario del contribuyente 2016

Cada año deben tenerse en cuenta una serie de fechas realmente importantes para autónomos y empresas, esas fechas son aquellas en las que tengamos que cumplir con nuestras obligaciones con  hacienda. Para ello todos los años se informa desde la Agencia Tributaria de esos momentos a lo largo del año en que finalizan los plazos.

Calendario del contribuyente

En el enlace anterior pueden consultarse los plazos que hay para la presentación de los modelos a lo largo del ejercicio, fechas que habrá que tener en cuenta a la hora de planificar el año de cualquier empresa y de cualquier autónomo.

Para cualquier consulta sobre plazos y modelos pueden ponerse en contacto con nosotros a través de info@aclunia.es . 

 

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¿Cómo tributan los premios de la lotería?

En el mes de diciembre, conforme se acerca la navidad, vemos como también se acerca el tradicional sorteo de navidad de la lotería. Una característica que tuvo hasta el año 2013 el tratamiento de los premios de la lotería fue que estaban exentos de impuestos, cambiando a partir del 1 de enero de ese año el tratamiento que se le da.

 

Desde ese año se ha ido recordando el cambio en la tributación pero, al ser el sorteo de la Lotería de Navidad el que tradicionalmente tiene una mayor cantidad de jugadores, conviene recordar el tratamiento que se le da a los premios.

 

Algo muy repetido es que “hacienda se lleva el 20% del premio” y eso no es totalmente correcto. Al obtener un premio organizado por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, por la Cruz Roja Española o por la Organización Nacional de Ciegos Españoles, dicho premio tendrá una retención del 20% sobre la cantidad que exceda de 2.500 euros, lo que implicará precisamente que esos 2.500 euros iniciales estarán exentos.

 

Esta retención no significa que haya que incluir dicho premio en la declaración del IRPF, sino que es una retención que el organizador del sorteo ingresa directamente a hacienda en el momento del pago del premio. El único impacto que habrá sobre el IRPF del ganador es el rendimiento que pueda obtener por las cuentas o fondos en las que pudiese haber invertido el premio obtenido.

 

Podemos encontrarnos en el caso de que un décimo compartido por un grupo de amigos, una peña o un grupo de compañeros de trabajo sea el décimo premiado. Eso generaría una serie de dudas, ya que los décimos de la lotería premiados los cobraría quien los tuviese en su poder. En ese caso, en primer lugar, sería recomendable documentar la participación de cada una de las personas, por ejemplo con un documento con los datos y participación de los que juegan, una fotocopia del décimo y la firma de todos los participantes en él. Además, a la hora de hablar del importe exento del premio, esta cantidad se prorratea entre los participantes en función de la cuota de participación que les corresponda. Se actúa de ese modo para evitar que hablemos fiscalmente de una donación, ya que eso sería de lo que hablásemos si hay una persona encargada de cobrar el premio y luego repartirlo entre el resto de los que han participado en el décimo.

 

En el caso de que la premiada no sea una persona física y sí una persona jurídica o sociedad no se aplicará el límite exento de impuestos, el premio se integra directamente en la base imponible del impuesto de sociedades, eso sí, descontando el importe de la retención que le han aplicado.

 

En todo caso, si nos encontramos ante un premio no exento, la entidad pagadora está obligada a identificar a los ganadores, tanto si hablamos de una persona física, una sociedad, un premio compartido o no.

 

El plazo de cobro de los premios es de tres meses una vez se haya efectuado el sorteo, y el cobro de los premios se hará en los puntos de venta, para el caso de los premios inferiores a 2.500 euros, y en las entidades financieras colaboradoras para el resto.

 

Este pequeño recordatorio hay que tenerlo en cuenta de cara al sorteo de la Lotería de Navidad en caso de obtener un premio. Ahora solo queda esperar a que llegue el 22 de diciembre, desear mucha suerte a todos los que jueguen y que este resumen les pueda servir de ayuda; y en el caso de que no salgan agraciados por el premio, como también es tradicional, desear salud para el año que está a punto de empezar.

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Comprobaciones antes del cierre del ejercicio

De cara al final de año siempre nos encontramos con que, por norma general, se produce también el final del ejercicio de las sociedades. De cara a ello hemos de irnos preparando para el cierre anual, proceso que la mayoría de las sociedades suele hacer a lo largo del primer trimestre del año.

 

Por todo esto vamos ha hacer un pequeño resumen sobre determinados pasos a tener en cuenta a la hora de enfrentar el cierre del año para la empresa.

 

En primer lugar hemos de hablar de nuestros clientes; hemos de tener en cuenta que efectivamente el saldo con clientes es el correcto y no hay ninguna factura pendiente de envío. De igual manera hay que tener en cuenta si hay clientes que tengan que pasar a dudoso cobro.

 

Tras ello tendremos en cuenta proveedores y acreedores; tendremos que comprobar que efectivamente se han recibido todas las facturas del año y no queda ninguna pendiente; y de igual modo hemos de recordar la periodificación de los gastos a repartir en varios ejercicios. Si tenemos facturas referidas al ejercicio que estimamos que recibiremos a lo largo del próximo ejercicio, debemos contabilizar la estimación del importe que nos facturarán.

 

Se hace la valoración de existencias, realizando el asiento de variación de existencias y comprobando si existen caídas de valor de las mismas.

 

Se repasarán los distintos impuestos presentados a lo largo del ejercicio; pudiendo aprovecharse para, por un lado, ir adelantando el resumen anual de los distintos modelos presentados, y por otro lado tener en cuenta que en el último trimestre podrán corregirse errores cometidos a lo largo del ejercicio.

 

En el campo de los sueldos y salarios se hará la comprobación de que tanto nóminas, como extras, como atrasos han sido correctamente abonados y, del mismo modo, correctamente contabilizados.

 

En cuanto a las cuentas financieras,  hemos de hacer un arqueo de caja para ver que efectivamente cuadra con contabilidad y se efectuarán las conciliaciones bancarias, con estas últimas lo que haremos será cotejar los saldos de contabilidad y el dinero que tenemos en las cuentas bancarias. En caso de que en las conciliaciones bancarias quedase algún importe pendiente ha de explicarse e indicarse cuando se va a producir la contabilización de la partida pendiente. De igual modo habrá que tener en cuanta los cambios de plazo (corto o largo) de los préstamos existentes y periodificación de gastos e ingresos financieros que se devenguen en el ejercicio.

 

Para el inmovilizado se tendrán que comprobar que efectivamente está contabilizado el inmovilizado existente en la compañía, teniendo en cuenta las altas y bajas que se hayan podido producir, y efectuar y comprobar las amortizaciones que se tengan que llevar a cabo. De igual modo se tendrán que comprobar y contabilizar el inmovilizado en curso que pudiese existir.

 

Este es un pequeño resumen de los puntos a tener en cuenta  a la hora de acercarnos al final del año para después afrontar el cierre en los primeros meses del año.

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Modificaciones en los modelos 190 y 390

El BOE del pasado 18 de noviembre publicó la Orden HAP/2429/2015, de 10 de noviembre, por la que se modifica la orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta y la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Como consecuencia de las modificaciones introducidas en la Ley 26/2014, de 27 de noviembre y el Real Decreto-Ley 9/2015, de 10 de julio, se producen cambios en los diseños físicos y lógicos en el modelo 190, y se modifican las condiciones para la presentación por vía telemática de los modelos 111 y 117 por los obligados tributarios que tengan la consideración de grandes empresas, así como la hoja interior de relación de socios, herederos, comuneros o partícipes del modelo 184.

Esta competencia para aprobar modelos y sistemas normalizados de presentación de autoliquidaciones y declaraciones informativas se encuentra establecida en el artículo 98.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Asimismo, la regulación de la presentación telemática de autoliquidaciones y declaraciones tributarias se encuentra recogida en el artículo 98.4 de la LGT.

  • Modelo 190:
    • Se introducen subclaves, dentro de las claves A y B, para las percepciones en concepto de incapacidad laboral abonadas directamente al trabajador por alguno de los regímenes públicos de la Seguridad Social o Clases Pasivas, o en su caso, por la respectiva Mutua colaboradora de la S.S.
    • Dentro de la clave G, correspondiente a rendimientos de actividades profesionales, se crean subclaves para las percepciones abonadas en el período comprendido entre el 1 de enero y el 11 de julio de 2015 cuando el volumen de rendimientos íntegros de tales actividades correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior sea inferior a 15.000. El porcentaje de retención o ingreso a cuenta que se satisfagan o a partir del 12 de julio de 2015, será, con carácter general, del 15%.
    • Se introducen nuevas posiciones (22 a 25) dentro de la clave L, correspondiente a las rentas exentas relativas a las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, así como a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos, etc. Asimismo, en la clave L, se consignaran las ayudas concedidas a víctimas de la violencia de género. Por último, en cuanto a los rendimiento en especie, modificados en la Ley 26/2014, que ha catalogado como retribuciones en especie exentas determinados supuestos que hasta  la modificación se consideraban rentas no sujetas y que por tanto, no se incluían en el modelo 190, siendo necesario incluir una nueva subclave para reflejar este tipo de retribuciones.
    • Se introducen nuevas claves, dentro de las subclaves a utilizar en las percepciones correspondientes a la clave K, en la que se diferencian los premios derivados de la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias sin fines publicitarios, caracterizado por arriesgarse cantidades de dinero u otros elementos patrimoniales a cambio de la posibilidad de obtener un premio o ganancia, y que permiten minorar su importe en las pérdidas en el juego en el mismo período impositivo, de las percepciones que correspondan a premios por la participación en concursos o combinaciones aleatorias, en las que no se realice un desembolso económico por su participación, y que por tanto no son enmarcados en el concepto de “juego” y que no permiten tal compensación.

  • Modelo 390: Se sustituye el anexo I de la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de la declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica el anexo I de la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Así:
    • Se añaden dos nuevas casillas 658 y 659, y se modifica la descripción del contenido de la casilla 84 y 86, en el apartado 7. Resultado liquidación anual (sólo para sujetos pasivos que tributan exclusivamente en territorio común)
    • Se añaden dos nuevas casillas 658 y 659, y se modifica la descripción del contenido de las casillas 84 y 94, en el apartado 8. Resultado liquidación anual (Sólo para sujetos pasivos que tributan a varias Administraciones).

Por último indicar que, la Orden HAP/2429/2015, de 10 de noviembre, ha entrado en vigor al día siguiente de su publicación, esto es, el 19 de noviembre, y será de aplicación, por primera vez, para la presentación de las declaraciones-resúmenes correspondientes a 2015.

*En el Anexo I de la Orden podéis encontrar el nuevo modelo 390.

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¿Qué operaciones están exentas de IVA?

En la mayoría de las ocasiones que hacemos una compra nos dan una factura o un justificante donde hay una línea que dice “IVA” o “% IVA”, se corresponde esa línea con el conocido Impuesto sobre el Valor Añadido, al que están sujetas la entrega de bienes y las prestaciones de servicios.

 

Esto es lo más habitual, pero hay algunas situaciones en las que nos encontramos con que no nos están cobrando el IVA, y no es porque estemos haciendo un pago “en negro” como se diría coloquialmente, sino que sucede que nos encontramos ante una actividad  que está exenta del IVA.

 

Esas actividades en las cuales nos encontraremos con que no hay IVA, ya que se encuentran exentas de él, son las siguientes:

 

  • Las operaciones y los servicios que se presten dentro del sector de los seguros, reaseguros o capitalización. Incluyéndose dentro de la exención los servicios de mediación.
  • Las actividades educativas, sean públicas o privadas o prestadas por personas físicas sobre materias en concreto, que se encuentren recogidas dentro de los planes de estudio. Hay excepciones, como es el caso de las clases en autoescuela, las clases para obtener títulos para embarcaciones, cursos a distancia con entrega de material o si una persona individual que da clases ha de darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artísticas del IAE
  • Dentro de las distintas operaciones financieras exentas, como depósitos de efectivo, préstamos y créditos, transferencias, cheques, etc., no se está sujeto al IVA por los Servicios de Mediación a personas físicas ni por los servicios prestados por los Fedatarios Públicos.
  • La asistencia a las personas físicas de los profesionales de la sanidad y médicos y la atención que se preste por personal cualificado. Quedando exenta la cirugía estética, digitopuntura, acupuntura, naturopatía o mesoterapia.
  • Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.
  • Entrega de bienes y servicios que realice la Seguridad Social para el cumplimiento de sus fines específicos.
  • Loterías, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado y la Organización Nacional de Ciegos y por los organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como las actividades que constituyan los hechos imponibles de los tributos sobre el juego y combinaciones aleatorias.
  • Servicio postal universal, salvo el servicio prestado en unas condiciones negociadas individualmente y los servicios locales (hechos estos últimos o no por Correos).
  • Las entregas de bienes que hayan sido empleados por el transmitente en la realización de operaciones exentas, siempre que al sujeto pasivo no se la haya atribuido el derecho a deducir total o parcialmente el impuesto soportado en la adquisición de tales bienes o de sus elementos componentes.
  • Exenciones inmobiliarias:
  1. Entregas de terrenos rústicos que no tengan la condición de edificables.
  2. Entrega de terrenos consecuencia de la entrega inicial a las Juntas de Compensación.
  3. Segundas y posteriores entregas de edificios, incluidos los terrenos, una vez se ha terminado su construcción o rehabilitación.
  4. Arrendamientos, construcción y transmisión de derechos de uso y disfrute que tengan por objeto:
    1. Terrenos, incluyendo las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas para la explotación de una finca rústica.
    2. Edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas públicos de apoyo a la vivienda o entidades acogidas al régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios y los muebles, arrendados conjuntamente con aquellos.
  • Servicios prestados a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico, constituidas por personas que ejerzan una actividad no sujeta o exenta.
  • Entidades o establecimientos privados, sin animo de lucro de carácter social que hagan alguna de las siguientes actividades:
  1. Prestaciones de servicios de asistencia social por entidades de derecho público o establecimientos privados de carácter social
  2. Servicios profesionales, en los que se incluye además aquellos cuya contraprestación consista en derechos de autor, ya sean prestados por escritores, artistas plásticos y colaboradores gráficos y literarios.
  3. Actividades de protección de la infancia, tercera edad, minorías étnicas, refugiados…
  4. Bibliotecas, museos, monumentos, parques zoológicos, representaciones teatrales, etc. Siempre que las actividades sean efectuadas por entidades de derecho público o establecimientos culturales privados de carácter social.
  5. Cesiones de personal que sean efectuadas por entidades religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el desempeño de actividades de educación, sanitarias o de asistencia social.
  6. Partidos políticos que realicen una prestación de servicios o la entrega de un bien para la autofinanciación del partido en el contexto de la organización de algún evento.
  7. Institución privada sin ánimo de lucro, con objetivos de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, que realiza una actividad o prestación de servicio a sus miembros siempre que la contraprestación que se perciba de los beneficiarios conincida con las cotizaciones fijadas en los estatutos de la institución.
  8. Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física, cualquiera que sea la entidad a o persona a cuyo cargo se realice la prestación, siempre que se presten por Entidades de derecho público, Federaciones deportivas, Comité Olímpico Español, Comité Paralímpico Español o Entidades o establecimientos deportivos privados de carácter social.